律法

增值税若干具体问题的规定[失效]

作者:永利官网    发布时间:2020-03-02 09:53     浏览次数 :83

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各省、自治区、直辖市税务局(不发西藏),三峡省筹备组,重庆、武汉、沈阳、大连、哈尔滨、西安、广州市税务局,加发南京市税务局,海洋石油税务局各分局:     为了充分发挥增值税的合理性,以适应经济体制改革的要求和解决计算征收复杂的问题,我部决定适当增加《增值税条例(草案)》所列甲类产品的扣除项目,除了现行规定在计算增值额时准予扣除的外购的原材料(包括原料及主要材料、辅助材料、外购件)、燃料、动力和随同产品销售的包装物的金额外,再增加扣除外购的生产甲类产品所使用的低值易耗品和修理用备件的金额。     本通知从一九八六年一月一日起执行。

*注: 本篇法规已被《财政部关于公布废止和失效的财政规章目录(第六批)的通知》(发布日期: 1997年9月8日 实施日期: 1997年9月8日)废止    一、征税范围    (一)机器机械及其零配件,包括通用和专用机械设备、机动车(汽车除外)、医疗机械、仪器仪表及其零配件,以及汽车、机动般舶和轴承的零配件。    (二)农业机具及其零配件,不包括小农具。    (三)轴承,指各种用途的轴承。    (四)钢坯,包括连铸坯。    (五)钢材,不包括金属丝、绳。    (六)印染绸缎及其他印染机织丝织品实行增值税的范围,只限于中国丝绸公司归口管理的企业和单位。 对其他企业、 单位及个人生产或进口的印染绸缎及其他印染机织丝织品,以及委托中国丝绸公司归口管理的企业加工的产品,暂不实行增值税。    (七)原料药,包括西药厂生产的原料药中间体。    (八)成剂药,包括西药厂以中草药为原料生产的成剂药。其他单位利用生物为原料生产的成剂药暂不实行增值税。    二、扣除项目    (一)钢坯、钢材的扣除项目中不包括铁合金和其他金属的税金。    (二)印染绸缎及其他印染机织丝织品的扣除项目,包括外购印染绸缎和其他印染机织丝织品的税金。    (三)西药的扣除项目中的外购原料药,是指由西药厂生产的按原料药适用税率纳税的原料药和原料药中间体。    (四)对西药厂为生产应纳增值税产品直接从国外进口的原料药或原料药中间体的税金,准予扣除。    (五)西药厂将自己生产的原料药或原料药中间体扩散给西药厂以外的企业生产,其从该协作企业购进属于扩散的原料药或原料药中间体的税金,准予扣除。    (六)对西药厂生产成剂药所用的中草药,视同原料药,按原料药适用的税率计算扣除税额。    三、适用税率    (一)钢坯、钢材的等外品,按照产品适用的增值税税率纳税。    (二)生产钢坯、钢材过程中出现的不属等外品的下角料,暂减按百分之三的税率征收增值税。    (三)西药厂生产的注射用水,暂减按5%的税率征收增值税。    (四)推土机应按机器机械14%的税率征收增值税。    四、工业自销产品的计税价格    对工业自销的产品,应当按照实际销售收入征收增值税。但对于应当缴纳营业税、销售价格高于出厂价格的自销产品,应当按照出厂价格征收增值税。    五、委托加工产品    对委托加工产品应按照工厂同类产品的销售价格计税,没有同类产品销售价格的,按照下列规定办理:     (一)委托加工甲类产品的,为了简化征收手续,以加工费为计税依据,依照委托加工产品适用的增值税税率计算征税。其计算公式为:     应纳增值税税额=加工费金额×增值税税率    (二)委托加工乙类产品的,按照组成计税价格和“扣税法”的规定征税。其计算公式为:     组成计税价格=(材料成本+加工费-材料成本和加工费内准予扣除的税金)÷(1-增值税税率)    应纳增植税税额=组成计税价格×增值税税率-材料成本和加工费内准予扣除的税金    六、自制增值税产品连续生产产品税产品    企业用自制增值税产品连续生产产品税产品)以下简称非应税产品)的,除下列规定者外,其自制的增值税产品暂缓征收增值税。    (一)企业用自制(包括委托加工,下同)的钢材连续生产钢丝、 钢绳、 钢窗、钢梁的, 其自制的钢材应在移送使用时按照同类产品出厂价格征收增值税。 为了简化征收手续,经省、自治区、直辖市税务局批准,对企业连续生产上述非应税产品所用的自制钢材也可不征税,对钢丝、钢绳、钢窗、钢梁的销售收入,依照钢材适用的增值税税率征税,但对钢材所用的外购扣除项目的税金准予扣除。    (二)中国丝绸公司归口管理的企业、单位用自制(包括委托加工、下同)的印染绸缎和其他印染机织丝织品连续生产丝织复制品和丝绸服装的,其所用的自制印染绸缎和其他印染机织丝织品可不征税,只就丝织复制品和丝绸服装的销售收入,依照印染绸缎和其他印染机织丝织品适用的增值税税率计算缴纳增值税,但对印染绸缎和其他印染机织丝织品所用的外购扣除项目的税金准予扣除。    中国丝绸公司归口管理的企业,单位用自制的印染绸缎和其他印染机织丝织品连续生产非上述应税服装的,其自制的印染绸缎和其他印染机织丝织品应当在移送使用时,依照同类产品的出厂价格和规定的增值税税率缴纳税款。    七、扣除税额的范围和计算方法 [接上页]  乙类产品的“扣除税额”,只限于“扣除项目”缴纳的增值税或产品税,以及为生产乙类产品委托外单位加工“扣除项目”所支付的加工费的营业税。    为了简化计算方法,“扣除项目”无论是从工业企业购入的,还是从商业、物资、外贸等单位购入或直接进口的,其缴纳的增值税或产品税,一律按下列公式计算:     外购“扣除项目”的应扣税额=扣除项目实际外购金额×增值税税率或产品税税率。    企业为生产缝纫机、自行车、电风扇三项产品而从工业企业、商业、物资、外贸等单位购入或直接进口的扣除项目,其应予抵扣的税金,一律按照5%的税率计算。    八、纳税人将已计入“扣除金额”或“扣除税额”的外购商品转让、销售,用于生产非应税产品和非生产项目,以及用于对外提供劳务的,应按下列规定补缴税金:     (一)外购商品属于甲类产品“扣除项目”的,按纳税人所生产的甲类产贫适用税率,计算补缴增值税。    (二)外购商品属于乙类产品“扣除项目”的按“扣除项目”所适用的税率,计算补缴增值税或产品税。    为了简化征收手续,纳税人将已计入“扣除金额”或“扣除税额”的外购商品转让、销售,用于生产非应税产品和非生产项目,以用于对外提供劳务的,经当地税务机关批准同意,也可采取抵减“扣除金额”或扣除税额”的办法。    九、纳税人将委托加工的属于“扣除项目”的产品税产品转让、销售,用于非应税产品和非生产项目,以及用于对外提供劳务的,如果委托外单位加工该项扣除项目所支付的加工费内含的营业税,已计入“扣除金额”或扣除税额”的,其已扣除的加工费金额或税额应当比照第八条的规定计算补缴税款,也可从“扣除金额”或“扣除税额”中抵减。    十、对自行车、缝纫机、电风扇、电度表和轻便摩托,一律不得减征、免征增值税。    十一、国营华侨企业(包括国营华侨农场)生产销售的应税产品,在一九八九年五月底以前免征增值税。    十二、铁路部门和长江航运部门    (一)铁道部直属企业生产销售的应税产品,由各直属企业在当地缴纳增值税。各铁路局所属企业生产的应税产品,仍由铁道部集中纳税。    (二)长江航务管理、长江轮船总公司及各分局、分公司所属企业生产销售的应税产品,均应由各企业在当地缴纳增值税。    十三、校办公厂学校办工厂生产的应税产品和学生勤工俭学生产的应税产品,凡用于本校教学,科研方面的,免征增值税。    十四、用税款归还贷款    (一)对一九八0年八月九日以后至一九八三年十一月五日以前,企业与银行签订贷款合同,使用的各种技措贷款还款问题,比照产品税关于以税还贷的办法办理。对于生产缝纫机、自行车的非国家定点企业使用的贷款,不能用增值税归还。    (二)基本建设贷款以及一九八三年十一月五日以后,企业与银行签订合同,使用的各种技措贷款,不能用增值税归还。

1.问: 企业销售带包装的增值税产品应如何征税?    签: 企业销售带包装的增值税产品,无论包装是否单独计价,在财务上如何核算,也不分这部分包装是自制还是外购的,均应并入产品销售收入中征收增值税。    2.问: 随同甲类产品销售而又单独计价的外购包装物金额能否扣除?    答: 随同甲类产品销售而又单独计价的外购包装物,由于已并入产品销售收入中征收了增值税,为了平衡甲类产品之间的税负,对这部分外购包装物的金额,可视同计入产品售价的包装物给予扣除。    3.问: 《中华人民共和国增值税条例(草案)实施细则》(以下简称《实施细则》)中所说的“国家规定的新产品条件”的具体内容是什么?    答: 根据国务院颁发的国发<1981>48号和75号文件、国家经委与财政部等十部委联合颁发的经企(1981)181号文件以及《实施细则》的规定,给予减、免税照顾的新产品,必须同时具备下列条件:     (1)在结构、性能、材质、技术特征等一方面或几方面比老产品有显著改进和提高,或有独创性;     (2)具有先进性、实用性,能提高经济效益,有推广价值;     (3)符合《实施细则》第十条所规定的范围和条件。    对于结构、性能等没有改变,只是在花色、外观、表面装饰、包装装璜等方面改进提高的产品,以及不符合《实施细则》所规定的范围和条件的产品,不能按照对新产品的规定给以减税、免税照顾。    4.问: 《增值税若干具体问题的规定》(以下简称《规定》)中明确,对自行车、缝纫机、电风扇、电度表和轻便摩托一律不得减征,免征增值税。但对属于新产品的上述产品是否可按新产品的规定给予减税、免税照顾?    答: 自行车、缝纫机、电风扇、电衣表和轻便摩托,凡符合国家规定的新产品条件需要减税、免税的应报经财政部审批。    5.问: 《规定》第四条中所说的出厂价格是否包括浮动出厂价?    答: 这里所说的出厂价格,包括物价管理部门规定的出厂价格和国家政策允许浮动的出厂价格。    6.问: 水暖零件、五金制品、金属工具等产品是否属于机器机械及其零配件的征税范围?    答: 机器机械及其零配件的征税范围,不包括水暖零件、五金制品、金属工具、体育器材、塑料零件、橡胶零件、尼龙零件、玻璃仪器、医疗器具。但对生产增值税甲类产品的企业兼产的水暖零件、五金制品、金属工具,如果与增值税产品划分有困难的,为了简化征收手续,可比照机器机械产品征收增值税。    7.问: 电表、水表、煤气表、复印机、制版照相机械以及海上钻井平台应按什么税率征税?    答: 电表、水表、煤气表、复印机、制版照相机械属于仪器仪表,应按机器机械的税率征收增值税。    海上钻井平台应按机器机械的税率征收增值税。    8.问: 《实施细则》中规定暂减按6%的税率征收增值税的铸锻件的范围应如何掌握?    答: 《实施细则》中规定给予减税照顾的铸锻件,是指用于生产甲类产品的各种金属的毛坯件。对经机加工后用于生产甲类产品的铸锻件,仍应按照产品适用的税率征收增值税。    9.问: 汽车底盘总成、汽车挂车按什么税率征税?    答: 汽车底盘总成属于汽车的征税范围,应按汽车的税率征收增值税。    汽车挂车应按机器机械的税率征收增值税。    10.问: 非机动船舶是否属于增值税的征收范围?    答: 非机动船舶不属于增值税的征税范围。但对生产增值税甲类产品的企业兼产的非机动船舶,可以比照机动船舶征收增值税。    11.问: 包缝机、锁边机、锁眼机、钉扣机、修鞋机、绣花机等应按什么税率征税?    答: 包缝机、锁边机、锁眼机、钉扣机、修鞋机、绣花机等,应按缝纫机的税率征收增值税。    12.问: 实行增值税的企业,用外购的绸缎坯和其他本色机织丝织品、色织绸缎生产印染绸缎,由于生产销售绸缎坯、本色机织丝织品和色织绸缎的企业隶属关系,或生产工艺的不同,税率是不相同的。对此,究应如何计算应扣税金?    答: 实行增值税的企业生产印染绸缎所用的外购绸缎坯和其他本色机织丝织品,无论是从中国丝绸公司归口管理企业和单位购进的,还是从其他企业购进的,为了简化手续,一律按照百分之三的税率计算应扣税金; 外购的色织绸缎,也不分进货渠道,一律按照百分之五的税率计算应扣税金。    13.问: 有些地区反映,轧钢厂用外购的废钢材轧制成钢材出售,其外购的废钢材的税金,按照规定的百分之三的税率扣除,税负上升过大。对这部分废钢材能否作特案处理,按照钢材适用的税率计算扣除? [接上页]  答: 实行增值税的企业,用外购的废钢铁生产钢坯、钢材出售,其外购废钢铁的应扣税金,必须按照《增值税条例》规定的3%税率计算扣除。但对轧钢厂从拆船厂等企业和单位购进的废钢材,如不经过回炉、冶炼而直接轧制成钢材出售的,其外购的废钢材,可以按照百分之十四的税率计算应扣税金。    14.问: 实行增值税的企业用自制钢材连续生产钢丝、钢绳、钢窗、钢梁以外的产品是否也征收增值税?    答: 为了平衡产品间的税收负担,对企业用自制(包括委托加工)的钢材连续生产钢丝、钢绳、钢窗、钢梁以外的产品,都可以按照《规定》中第六条第一款的规定办理。    15.问: 盘元(线材)与钢丝之间如何划分?    答: 凡直径在5毫米(含)以上的为盘元(线材),应按钢材适用的税率征收增值税; 凡直径在5毫米以下的为钢线,应当按照产品税的有关规定征税。    16.问: 实行增值税的企业为生产应纳增值税产品而从西药厂以外的企业单位购进的原料药或原料药中间体的税金能否扣除?    答: 实行增值税的企业为生产西药产品而从西药厂以外的企业单位购进的原料药或原料药中间体的税金,可以给予扣除。    17.问: 实行增值税的企业为生产西药产品而购进的粮食、淀粉、白糖,能否准予扣除?    答: 粮食、淀粉、白糖不属于原料药或原料药中间体,其外购的税金不应扣除。